لماذا يقال أن الضريبة المؤجلة لاتؤثر على النتيجة الجبائية أو محايدة جبائيا؟
الحمد لله وكفى،
أولا الضريبة المـؤجلة كما عرفها النظام المحاسبي المالي في المادة 134 أنها عبارة عن مـبلغ ضريبة عن الأرباح قابل للدفع (ضـريبة مؤجلـة خصمية) أو قابل لـلـتحـصـيل (ضـريـبـة مـؤجـلة أصـلـيـة) خلال سـنـوات مـالـيةمـسـتـقـبـلـيــة.
تـسـجل في المـيـزانـيــة وفي حـسـاب الـنـتـائج الضرائب المؤجلة الناجمة عن:
*اخـتلال زمـنـي بـين الإثبـات المحـاسـبـي لمـنـتـوج ماأو عبء مـا وأخذه فـي الحسـبـان النـتـيـجة الجـبـائـية لـسـنةمالية لاحقة في مستقبل متوقع.
* عجـز جـبائي أو قـروض ضريـبـية قـابلـة لـلتـأجيل إذا كـــــانت نـــــســـــبــــتـــــهـــــا إلى أربـــــاح جــــبـــــائـــــيــــة أو ضـــــرائب مستقبلية محتملة في مستقبل منظور.
* تـــرتــيـــبـــات وإقــصـــاء وإعـــادة مــعـــالجــة تـــمت فيإطار إعداد كشوف مالية مدمجة.
وعـــنــد إقـــفـــال ســـنــة مـــالـــيــة يـــدرج أصل أو خـــصم لضريـبة مـؤجلة في الحـسابـات بالنـسبـة إلى كل الفوارق الـــزمــنــيــة إذا كــانت هــذه الــفـــوارق الــزمــنــيــة يــحــتــمل أن يترتب عليها لاحقا عبء أو منتوج ضريبي.
وفي مـســتــوى تـقــديم الحـســابـات تــمــيـز الــضـرائبالمـــؤجـــلـــة لـلأصـــول عن الحـــســـابــــات الـــدائـــنـــة الـــضـــريـــبـــيـــة الجـاريــة وتمـيـز مـا بــين الـضـرائب الخــصـمـيــة المـؤجـلـة عنديون الضريبة الجارية.
مما سبق يتضح أن الضريبة المؤجلة أصلية كانت أم خصمية هي عبارة عن مبلغ ضريبة على النتائج مؤجل تحصيله أو مؤجل تسديده.
الضريبة على الأرباح تعتبر عبئا يخصم من النتيجة المحاسبية شأنها شأن الاعباء والمصاريف الأخرى التي تقع على عاتق المؤسسة إلا أنها غير قابلة للخصم عند تحديد النتيجة الجبائية وهنا يجب الربط مع ما ذكرناه سابقا عن الضريبة المؤجلة.
لتقريب الفكرة نفترض أن مؤسسة خلال السنة المالية ن حققت نتيجة محاسبية قبل الضريبة مبلغها 3.000.000 دج وأنه اتضح أن هناك مصاريف أتعاب محام تسدد خلال السنة ن+1 مبلغها 200.000 دج ومعدل الضريبة على الارباح 19%.
حسب المادة 141 من ق ض م ر م فإن مبلغ الاتعاب غير قابل للخصم من النتيجة الجبائية الا بعد تسديده، فهنا نقع امام اولى الحالات التي ذكرناها سابقا وهي الفرق المؤقت بين التشريعين الجبائي و المحاسبي.
النتيجة الجبائية=النتيجة المحاسبية + المدمجات - الخصومات
اي: النتيجة الجبائية = 3.200.000 دج
اذن الضريبة= 608.000 دج
محاسبيا نقوم بتسجيل القيد في 31/12/ن التالي:
من ح133 الى ح692 بمبلغ 38.000 دج ( 200.000*0.19)
حساب النتيجة الصافية:
3.000.000-608.000+38.000
تصبح بالتالي النتيجة الصافية بعد الضريبة:
2.430.000دج
عند إعداد الحزمة الجبائية في جدول تحديد النتيجة الجبائية نقوم اولا بوضع مبلغ النتيجة المحاسبية الصافية اي 2.430.000 دج
نقوم بأعادة دمج مبلغ 200.000 دج
نقوم أيضا بإعادة دمج 608.000 دج
ثم نقوم بخصم مبلغ 38.000 دج
اي:
2.430.000+200.000+608.000-38.000
=3.200.000
وهو مبلغ النتيجة الجبائية وهو المبلغ المحسوب سابقا ويتضح ايضا حياد مبلغ الضريبة المؤجلة.
اتمنى ان كون وفقت في الشرح وهذا والله اعلم.
صلى الله وسلم على الحبيب المصطفى.
ط.د/ عبد الرؤوف شيبي
